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财政部关于印发《新闻出版业会计核算办法》的通知

2021-05-09 18:49:46股票开户

  国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、妄想单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,有关中央治理企业:

  为了规范新闻出书业的会计核算,提高新闻出书业会计信息质量,凭证《中华人民共和国会计法》、《企业财政会计陈诉条例》、《企业会计制度》以及国家有关执法、规则,团结新闻出书业的现真相形,我部制订了《新闻出书业会计核算措施》,现予印发。于2004年l月1日起在已执行《企业会计制度》的各新闻出书业执行。新闻出书业在执行《企业会计制度》和本措施时;不再执行《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》和《关于影戏、新闻出书企业执行新会计制度若干问题的划定的通知》[(93)财会字第40号]。

  执行中有何问题,请实时反馈我部。

  附件:新闻出书业会计核算措施附件:

  新闻出书业会计核算措施一、总说明

  (一)为了统一规范新闻出书业的会计核算,真实、完整地反映新闻出书业的会计信息,有利于新闻出书业的公正竞争,凭证《中华人民共和国会计法》、《企业财政会计陈诉条例》、《企业会计制度》和国家有关执法、规则,并团结新闻出书业特点及现真相形,特制订《新闻出书业会计核算措施》(以下简称“措施”)。

  (二)中华人民共和国境内从事新闻出书事情(含图书、报纸、期刊、音像制品和电子出书物的出书、刊行、印刷、复制加工、物资供应等运动)的谋划单元,在执行《企业会计制度》的 同时,执行本措施。

  (三)本措施仅对新闻出书业主营营业的会计核算要领举行规范,由《出书单元会计核算措施》、《刊行企业会计核算措施》、《报业单元会计核算措施》、《印刷、复制企业成本核算措施》和《印刷物资供应企业成本核算措施》组成。从事图书、期刊、音像制品、电子出书物、网络出书物、投影片(含缩微制品)等出书营业的单元(以下简称“出书单元”)、刊行企业、报业单元、印刷、复制企业、印刷物资供应企业应凭证其谋划特点,执行响应的会计核算措施。

  二、出书单元会计核算措施

  (一)说明

  1.出书单元在执行《企业会计制度》的同时,执行本措施。出书单元所属具有法人资格并自力核算的下属单元,在执行《企业会计制度》时,应执行响应的会计核算措施。

  2.出书单元内部单独核算、不具有法人资格的刊行、期刊、印刷等机构,参照执行响应的会计核算措施,并在出书单元统一的会计账簿系统之内划分设置响应的明细账,举行明细核算,凭证有关划定定期举行账账、账实核对。

  3.出书单元凭证出书物的特点,可对库存图书、期刊、音像制品、电子出书物、投影片(含缩微制品)等的凝滞损失实验分年核价、提取提成差价的措施。

  4.出书物经审批报废时,应按报废清单设置辅助账。再销售时,其收入在“营业外收入”科目中核算。

  5.出书单元非自力核算的刊行机构经销外版出书物,属受托代销商品的,应按《企业会计制度》有关划定举行核算。属非受托代销的,应将购收支书物视同本版出书物举行治理与核算,其中接纳售价核算的,可在“库存商品”、“商品进销差价”等科目中设置响应的明细科目举行核算。

  6.原在“编录经费”科目核算的可以反映单一出书物的用度作为出书物的直接成本,在“生产成本——其他直接用度”科目核算。

  不能反映单一出书物的用度通过“编录经费”科目核算,并凭证合理分配要领分配计入相关出书物的成本。

  7.出书单元以提供广告服务、专有出书权使用再允许版权使用费(含租型)、版权商业为主营营业的,其广告收入、专有出书权使用再允许版权使用费收入(含租型收入)、版权商业收入,在“主营营业收入”科目中核算;否则,在“其他营业收入”科目中核算。

  8.出书单元委托有关单元协助举行出书物的宣传推广;可视同委托代销方式按条约划定以推销出书物总订价(码洋)的一定比例支付宣传推广费。

  (二)增补会计科目使用说明

  1.会计科目的设置

  本措施在《企业会计制度》的基础上,增设了“应计生产成本”、“编录经费”等科目,并对“库存商品”、“产物成本差异”、 “委托代销商品”、“存货减价准备”、“其他应交款”、“资源公积”、 “生产成本”、“主营营业收入”、“津贴收入”等科目的明细科目设置和核算内容举行了增补划定。

  2.增补会计科目的使用说明

  1243 库存商品

  一、本科目应按出书物种别、品种分版(印、批、期)次、订价设置明细账,举行明细核算。库房应按品种分版(印、批、期)次、订价设置实物明细卡片,纪录库存出书物的进销存情形。

  二、库存商品的计价可接纳订价法(或妄想成本法,下同)或现实成本法。

  (一)接纳订价法核算库存出书物

  1.出书物完工入库时,按入库出书物订价,借记本科目,按现实生产成本,贷记“生产成本” 科目,按订价与现实成本的差额,贷记“产物成本差异”科目。

  2.接纳委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出书物时,按发出出书物订价,借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目,贷记本科目。

  3.结转当期出书物销售成本时,借记“主营营业成本”、“产物成本差异”等科目,贷记本科目“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

  (二)接纳现实成本法核算库存出书物

  1.出书物完工入库时,借记本科目,贷记“生产成本”科目。

  2.接纳委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出书物时,按现实成本;借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科 目,贷记本科目。

  3.结转当期出书物销售成本时,借记“主营营业成本”科目,贷记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

  4.单品种销售成本的结转,可接纳移动平均法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等要领确定已销出书物的销售成本,核算要领一经确定,不得随意变换。如需变换,应在会计报表附注中予以说明。

  三、销售退回出书物的核算

  (一)接纳订价法核算

  1.未确认收入的已发出出书物的退回,借记本科目;贷记 “委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

  2.已确认收入的销售出书物的退回,对销售收入在当期已确认,但销售成本尚未结转的,借记“主营营业收入”和“应交税金——应交增值税(销项税额)” 科目,贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目;对于销售成本已结转的,还应同时,按退回出书物的订价,借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目,贷记“主营营业成本”、“产物成本差异”科目。

  3.资产欠债表日及之前售出的出书物在资产欠债表日至财政会计陈诉批准报出日之间发生退回的,应看成为资产欠债表日后事项的调整事项处置赏罚,调整陈诉年度的收入、成本等。

  (二)接纳现实成本法核算

  1.未确认收入的已发出出书物的退回,借记本科目,贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

  2.已确认收入的销售出书物的退回,对销售收入在当期已确认,但销售成本尚未结转的,借记“主营营业收入”和“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目;对于销售成本已结转的,还应同时,按退回出书物的成本,借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目;贷记“主营营业成本”科目。

  3.资产欠债表日及之前售出的出书物在资产欠债表日至财政会计陈诉批准报出日之间发生退回的,应看成为资产欠债表日后事项的调整事项处置赏罚,调整陈诉年度的收入、成本等。

  1244 产物成本差异

  一、本科目核算出书单元按订价法(或妄想成本法,下同)核算库存出书物时,库存出书物的现实成本与订价(或妄想成本,下同)的差异。

  二、出书物完工入库时,按订价,借记“库存商品”科目,按现实成本,贷记“生产成本”科目,按订价与现实成本的差异,贷记本科目;结转当期出书物销售成本时,借记“主营营业成本”科目,按应分摊的成本差异,借记本科目;按本期销售出书物的订价,贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

  三、本期销售出书物应分摊产物成本差异的盘算公式如下:

  产物成本差异=本期销售出书物总订价×产物成本差异率

  本期产物成本差异率= (期初产物成本差异+本期产物成本差异贷方发生额/期初出书物总订价+本期入库出书物总订价)×100%

  其中,出书物总订价包罗库存出书物、委托代销出书物、分期收款销售发出出书物的销售总订价。

  四、本科目应按库存出书物的种类或谋划部门设置明细账,举行明细核算。

  五、本科目期末贷方余额,反映出书单元库存出书物、委托代销出书物和分期收款销售发出出书物的现实成本小于总订价的差异。

  1261 委托代销商品

  一、本科目凭证出书物的品种分版(印、批、期)次、订价及受托单元划分举行数目和金额的明细核算。

  二、接纳订价法核算委托代销(寄销)出书物

  (一)接纳订价法核算的,可按“实洋”和“折扣”设置明细科目。

  (二)出书物发出时,按发出出书物订价,借记本科目,贷记“库存商品”科目。

  (三)结转当月出书物销售成本时,借记“主营营业成本”、 “产物成本差异”;等科目,贷记本科目。

  三、接纳现实成本法核算委托代销(寄销)出书物

  (一)出书物发出时,按发出出书物现实成本,借记本科目,贷记“库存商品”科目。

  (二)结转当月出书物销售成本时,借记“主营营业成本”科目,贷记本科目。

  1281 存货减价准备

  一、出书单元应在本科目设置“出书物提成差价”明细科目,核算对库存出书物提取的凝滞损失准备。

  二、出书物包罗库存图书、期刊(杂志)、 音像制品、电子出书物、投影片(含缩微制品)。

  三、出书单元应于每年年度终了,对库存出书物存货举行周全清查并实验分年核价,按划定的比例提取提成差价。出书单元首次提取提成差价时,借记“治理用度——出书物提成差价”科目,贷记本科目,以后年度末应计提的金额大于本科目的期末余额时,应按差额,借记“治理用度——出书物提成差价” 科目,贷记本科目;应提取的金额小于本科目的期末余额时,应冲回差额,借记本科目,贷记“治理用度——出书物提成差价”科目。

  四、提成差价的计提尺度:

  (一)纸质图书,分三年提取,昔时出书的不提;前一年出书的,按年尾库存图书总订价提取 10%—20%;前二年出书的,按年尾库存图书总足价提取20%-30%;前三年及三年以上的,按年尾库存图书总订价提取30%—40%.(二)纸质期刊(包罗年鉴)和挂历、年画,昔时出书的,按年尾库存现实成本提取。

  (三)音像制品、电子出书物和投影片(含缩微制品),按年尾库存现实成本的10%—30%提取,如遇上述出书物升级,升级后的原有出书物仍有市场的,保留该出书物库存现实成本10%;升级后的原有出书物已无市场的,所有报废。

  (四)所有种种提成差价的累计提取额不得凌驾现实成本。

  五、出书物经批准报废时,在出书物提成差价中列支。

  (一)接纳订价法报废核算时,按现实成本,借记本科目,。按订价与现实成本的差额,借记“产物成本差异”科目,按订价,贷记“库存商品”科目。

  (二)接纳现实成本法报废核算时,借记本科目,贷记“库存商品” 科目。

  六、“存货减价准备——出书物提成差价”科目期末贷方余额,反映出书单元提取的库存出书物的凝滞损失准备。

  2176 其他应交款

  一、出书单元应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目,核算出书单元凭证国家有关划定,凭证广告收入一定比例盘算交纳的文化事业建设费。

  二、出书单元按广告收入提取文化事业建设费时,借记“其他营业支出”科目;贷记本科目(文化事业建设费);现实交纳 时,借记本科目(文化事业建设费),贷记“银行存款”科目。

  2192 应计生产成本

  一、本科目核算出书单元期末归集当期完工产物生产成本时(出书物已入库、已发货或已销售),凭证权责发生制原则的要求,以条约、付印通知单、协议工价、市场质料价、稿酬盘算尺度等为盘算依据,应计入生产成本但尚未结算的款子。

  二、应计入本期完工产物生产成本的各项支出,借记“生产成本”科目,贷记本科目。

  凭证真实性原则的要求,应计的生产成本应尽可能靠近现实成本,不得以应计成本取代现实成本。

  三、应计生产成本项目现实结算时,应凭证现实结算金额与应计成本的差额对库存商品或本期销售成本举行调整。

  (一)接纳订价法核算库存商品时,按应计成本,借记本科目,按现实结算金额与应计成本的差额,借记“产物成本差异”科目,按现实结算金额,贷记“银行存款”等科目。

  (二)接纳现实成本法核算库存商品时,若是相关出书物尚有库存,按应计成本,借记本科目,按现实结算金额与应计成本的差额,借记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目,按现实结算金额,贷记“银行存款”等科目;若是出书物已经出售完毕,按应计成本,借记本科目,按差额,借记 “主营营业成本”科目,按现实结算金额,贷记“银行存款”等科目。

  四、本科目应按出书物单一品种、分版(印、批、期)次设置明细账,举行明细核算。

  五、本科目期末贷方余额,反映已计入生产成本但尚未结算的款子。

  3111 资源公积

  一、出书单元应在本科目设置“宣传文化生长专项资金” 明细科目,核算出书单元凭证国家有关划定获得的宣传文化生长专项资金拨款和专项贴息资金。

  二、出书单元收到财政部门或主管部门拨付的宣传文化生长专项资金拨款和专项贴息资金时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  4101 生产成本

  一、本科目应按“稿酬及校订费”、“租型用度”、“原质料及辅助质料”气“制版用度”、“印装(制作)用度”、“出书损失”、“编录经费”、“其他直接用度”等项目设置明细科目。其中:

  (一)稿酬及校订费,是指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿酬、版税、额定稿酬等所有酬金及翻译文字的校订用度;

  (二)租型用度,是指从境内外出书单元租赁型版、本单元 印制刊行而支付给出租型版单元的专有出书权再允许使用费;

  (三)原质料及辅助质料,是指出书物生产所需的纸张、装帧用料等原质料以及辅助用料的成本;

  (四)制版用度,是指在出书物的排版、制版以及纸型、胶片、母片、母带的型版生产历程中支付的种种加工用度;

  (五)印装(制作)用度,是指在出书物生产历程中支付的纸质出书物印刷用度、装订用度,音像制品、电子出书物的复制到任命度、印刷用度、包装用度,投影片(含缩微制品)的复制用度和装帧用度等;

  (六)出书损失;是指生产历程中某种产物尚未完工之前发现的种种废品扣除过失人应肩负的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失,包罗由于出书单元的责任形成的重新生产所支付的原质料、辅助质料及加工、退稿等用度,以及非治理缘故原由造成的报废损失等;

  (七)编录经费,是指凭证合理的分配要领分配计入的编录经费;

  (八)其他直接用度,是指除上述各项用度以外的其他直接成本,包罗选题筹谋、开发、设计制图、编辑加工、专题聚会会议、音像制品和电子出书物的实验以及种种专项用度等。

  以包印张(件)方式举行结算的,应凭证有关部门提供的盘算清单或合理的比例按本科目所设置的明细科目剖析记入响应成本。

  二、确定成本核算工具时,图书应按品种分版(印)次核算,期刊按单一品种分期次核算,音像制品、电子出书物及投影片(含缩微制品)按品种分批次核算。

  三、成本的归集与分配

  (一)发生书配盘(带)或盘(带)配书时,以有订价的一方作为成本核算工具,无订价的一方视为另一方的成本组成部门。书或盘都有订价的,应划分核算。

  (二)正在制作历程中的同批(印)次出书物需增添制作数目时,若是能同批(印)次制作,应当将增添的数目、成本并入本批(印)次出书物;若是不能同批(印)次制作的,应按新的批(印)次核算。

  (三)纸质出书物为刊登广告而加版、加页的生产成本,可按广告成本单独核算,不计入生产成本。

  (四)期末,出书单元应将完工品种的生产成本所有转入库存商品,不得仅按已售产物或部学生产成本结转。完工出书物品种凭证入库、发货、销售清单(包罗非本社库和作者包销)确认;纸质期刊凭证收到的样刊确认。

  四、现实发生或应计的各项生产费尽,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“原质料”、“委托加工物资”、“应计生产成本”等科目。

  4106 编录经费

  一、本科目核算出书单元编录部门所发生的、无法直接计入某一种出书物成本的各项间接生产用度、如职员人为、办公费、编任命品等用度。

  总编辑及总编室、设计、校对、绘图、印制、村料等职员人为、社会保险、职工福利、办公费、差盘缠、聚会会议费、图书资料等用度作为期问用度,应在“治理用度”科目核算,不在本科目核算。

  二、编录经费中能直接确定为某种出书物用度的,直接计入其生产成本Z 不能直接确定为某种出书物用度的,按编录部门归集分摊。期末;归集当期完工产物生产成本时,应按总印张或总订价、总初版字数、盒数、总印数等一种要领或多种要领组合举行分配。

  年度内,出书数目不平衡,也可在今年度的l-11月份(或l-3季度)按妄想定额分配,整年现实编任命度减去l-11月份(或1-3季度)累计已分配数后的余额,在12月份一次分配完毕。

  出书单元详细接纳何种分配要领,由出书单元自行决议。分配要领一经确定,不得随意变换。如需变换,应当在会计报表附注中予以说明。

  三、发生编录经费时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“原质料”、“应付人为”、“低值易耗品”、“待摊用度”等科B.四、期末,在完工产物之间分配编录经费,借记“生产成本”科目,贷记本科目。

  五、本科目可划分按编录部门、小我私人及用度项目等,举行明细核算。

  六、编录经费按现实发生数分配的,本科目期末应无余额; 接纳妄想定额分配的,期末体例资产欠债表时,本科目若有余额,并入“存货”项目。

  5101 主营营业收入

  一、本科目应按品种分版(印、批、期)次、种别举行数目和金额核算。

  二、出书单元应按以下划定确认销售出书物收入实现,并按已实现的收入记账,计入当期损益。

  (一)出书单元销售出书物的收入,应当在下列条件均能知足时予以确认:

  1.出书单元已将出书物所有权上的主要风险和酬金转移给购置方;

  2.出书单元既没有保留通常与所有权相联系的继续治理权,也没有对已售出的出书物实验控制;

  3.与生意营业相关的经济利益能够流入出书单元:

  4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

  销售出书物的收入应按出书单元与购货方签署的条约或协议金额或双方接受的金额确定。

  (二)接纳直吸收款方式销售出书物时。通常以取得索取货款的凭证,并将提单交给购置方时确认销售出书物收入。

  (三)接纳托收承付和委托银f于收款方式销售出书物时、通常以发出出书物并办妥托收手续时确认销售出书物收入。

  (四)接纳赊销和分期收款销售方式销售出书物时,应按条约约定的收款日期分期确认收入。同时,按商品所有销售成本与所有销售收入的比率,盘算出本期应结转的销售成本。

  (五)接纳委托代销(寄销)方式销售出书物时,分为视同买断和收取手续费两种情形确认收入;

  1.视同买断方式,是指由委托方和受托方签署协议,委托方按协议价收取所代销出书物的货款,现实售价可由受托方自定,现实售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下,委托方在交支付书物时不确认收入,受托方也不作为购收支书物处置赏罚。受托方将出书物售出后,应按现实售价确以为销售收入,并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时,再确认收入。

  2.收取手续费方式,是指受托方凭证所代销的出书物数目向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下,委托方应在受托方将出书物销售后,并向委托方出具代销清单时,确认收入;受托方在出书物销售后,按应收取的手续费确认收入。

  (六)附有销售退回条件的销售出书物,是指购置方遵照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下,若是出书单元能够凭证以往的履历对退货的可能性作出合理预计的,应在发出出书物时,将预计不会发生退货的部门确认收入,预计可能发生退货的部门,不确认收入;若是出书单元不能合理确定退货的可能性,则在售出出书物的退货期满时确认收入。

  (七)接纳预交定金方式销售出书物时,以发出出书物确认收入。

  (八)出口出书物

  1.接纳离岸价方式销售出书物时,以办妥报关、发运手续,货物装上船或飞机确认收入;

  2.接纳到岸价方式销售出书物时,以购置方开据的收货凭证确认收入;

  3.接纳代销(寄销)方式销售出书物时,以收到货款确认收入。

  三、出书单元对外提供劳务,其收入按以下划定确认:

  (一)在统一会计年度内最先并完成。的劳务,应当在完成劳务时确认收入。

  (二)若是劳务的最先和完因素属差异的会计年度,在提供劳务生意营业的效果能够可靠预计的情形下,应当在资产欠债表日按完工百分比5去确认相关的劳务收入c当劳务总收入和总成本能够可靠地计量、与生意营业相关的经济利益能够流入出书单元、劳务的完成水平能够可靠地确准时,则生意营业的效果能够可靠地预计。

  (三)在提供劳务生意营业的效果不能可靠预计的情形下,应当在资产欠债表日对收入划分以下两种情形确认和计量:

  1.若是已经发生的劳务成本预计能够获得赔偿,应按已经发生的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本;

  2.若是已经发生的劳务成本预计不能所有获得赔偿,应按能够获得赔偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本作为当期用度。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额,作为当期损失;

  3.若是已经发生的劳务成本预计所有不能获得赔偿,应按已经发生的劳务成本作为当期用度,不确认收入。

  四、接纳出租型版方式取得专有出书权使用再允许版权使用费,以收到货款或将销售凭单交给承租型版单元时确认出书物销售收入实现。

  专有出书权使用再允许版权使用费中包罗著译者版权收入时,凭证版权使用协议,应按扣除著译者版权收入后的部门确认收入。

  五、接纳刊登广告方式取得广告收入 应在相关的广告刊出或商业行为最先泛起于民众眼前时予以确认收入。出书单元委托广告公司等中介机构署理广告营业,广告收入按扣除署理费后的金额确认收入。

  六、接纳版权商业出口版权和相助出书境外销售方式,以收到境外销售单元支付的款子确认出书物销售收入。

  七、出书单元凭证应确认的收入金额,借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”、“预收账款”等科目,贷记本科目、“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

  八、期末,应将本科目的余额转入“今年利润”科目,结转后本科目应无余额。

  5203 津贴收入

  一、出书单元应在本科目设置“增值税返还款”和“其他津贴收入”明细科目,用于核算出书单元取得的增值税返还款以及出书物出书津贴等专项津贴。

  二、出书单元取得增值税返还款和专项津贴时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  (三)报表项目增补体例说明1.“编录经费”科目余额应列入资产欠债表中的“存货”项目。

  2.“应计生产成本”科目余额应列入资产欠债表中的“应付账款”项目。

  3.出书单元应在会计报表附注中说明库存出书物的组成及提成差价的计提尺度。

  三、刊行企业会计核算措施

  (一)说明

  1.本措施对刊行企业有关存货、收入的核算要领作了增补划定。

  2.刊行企业可以接纳售价(或码价)核算,也可以接纳进 价核算。

  3.刊行企业出书物的采购营业可以不通过“物资采购”科目核算,直接通过“库存商品”科目核算。

  4.刊行企业包装物的采购与摊销营业可以不通过“包装物”科目核算,直接通过“营业用度”、“其他营业支出”科目核算。

  (二)增补会计科目使用说明

  1.会计科目的设置

  本措施在《企业会计制度》的基础上,对“库存商品”、“商品进销差价”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“主营营业收入” 等科目的明细科目设置和核算内容举行了增补划定。

  2.增补会计科目的使用说明

  1243 库存商品

  一、本科目核算刊行企业从供货方购进的出书物的现实成本(或进价)、或妄想成本(或售价)、或明码标印的订价(码价)。凡所有权不属于本企业的出书物,不在本科目核算。

  二、本科目可以凭证 “期刊”、“课本”、“图书”、“年(历)画”、“音像制品”、“出租商品”等出书物的种类设置明细科目,举行明细核算。

  三、库存商品接纳售价(或码价)核算

  1.期刊、课本、图书、年(历)画、音像制品的核算

  (l)刊行企业购收支书物验收入库时,借记本科目,贷记 “应付账款”与“现金”、“银行存款”、“预付账款”、“商品进销差价”等科目。

  (2)刊行企业购收支书物委托外单元代销,商品发出时,借记“委托代销商品”科目,贷记本科目。

  (3)期末,结转当期出书物销售成本时,借记“主营营业成本”、“商品进销差价”科目,贷记本科目、“委托代销商品”等科目。

  2.出租商品的核算

  (l)刊行企业应在“出租商品”明细科目下,凭证“出租、商品售价(或码价)”、“出租商品摊销”设置三级明细科目,举行明细核算。

  (2)刊行企业购收支书物对外出租时,借记本科目(出租商品售价或码价),贷记本科目、“商品进销差价”科目。

  (3)期末,摊销出租出书物成本时,借记“主营营业成本”、 “商品进销差价”科目,贷记本科目(出租商品摊销)。

  (4)出租出书物报废时,按已摊销的价值,借记本科目(出租商品摊销),按未摊销的价值,借记“营业用度”、“商品进销差价”科目,贷记本科目(出租商品售价或码价)。

  四、库存商品接纳进价核算

  1.期刊、课本、图书、年(历)画、音像制品的核算

  (l)刊行企业购收支书物验收入库时,借记本科目,贷记 “应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款” 等科目。

  (2)刊行企业购收支书物委托外单元代销,商品发出时,借记“委托代销商品”科目,贷记本科目。

  (3)期末,结转当期出书物销售成本时,借记“主营营业成本”科目,贷记本科目、“委托代销商品”等科目。

  2.出租商品的核算

  (l)刊行企业应在“出租商品”明细科目下,凭证“出租商品进价”、“出租商品摊销”设置三级明细科目,举行明细核算。

  (2)刊行企业购收支书物对外出租时,借记本科目(出租商品进价),贷记本科目。

  (3)期末,摊销出租出书物成本时,借记“主营营业成本”科出贷记本科目(出租商品摊销)。

  (4)出租出书物报废时,按已摊销的价值,借记本科目(出租商品摊销)、按未摊销的价值;借记“营业用度”科目,按进价,贷记本科目(出租商品进价)。

  1244 商品进销差价

  一、本科目核算刊行企业接纳售价(或码价)核算的出书物售价(或码价)与进价之间的差额。

  二、本科目设置“进销差价”、“进项税额”明细科目。

  三、刊行企业购收支书物验收入库时,按出书物的售价(或码价),惜记“库存商品”科目,按售价(或码价)与含税进价之间的差额,贷记本科目(进销差价),按含税进价与不含税进 价的差额,贷记本科目(进项税额),按不含税进价,贷记“应付账款”等科目。

  结转当期出书物销售成本时,借记“主营营业成本”科目、本科目(进销差价、进项税额),贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”等科目。

  四、本科目可以凭证出书物的种类设置三级明细科目。

  五、本科目的期末贷方余额,反映尚未销售也尚未摊销的出书物的进销差价。

  1271 受托代销商品

  一、本科目核算刊行企业凭证寄销方式接受外单元委托,代其销售出书物的进价或售价(或码价)。

  二、本科目可以凭证受托代销出书物的种类设置明细科目,举行明细核算。将受托代销出书物委托外单元代销,可以凭证委托代销单元设置明细科目,举行明细核算。

  三、受托代销商品的核算

  1.受托代销商品接纳进价核算

  (1)刊行企业收到受托代销出书物验收入库时,按进价,借记本科目(按受托代销出书物种别设置的明细科目),贷记“代销商品款”科目。

  (2)刊行企业将受托代销出书物委托外单元代销,出书物发出时,借记本科目(按委托代销单元设置的明细科目),贷记本科目(按受托代销出书物种别设置的二级科目)。

  (3)结转当月销售成本时,借记“主营营业成本” 科目,贷记本科目(按受托代销出书物种别或委托代销单元设置的明细科目)。

  (4)期末,凭证受托代销出书物销售汇总单结转应付账款,借记“代销商品款”科目,贷记“应付账款”科目。

  (5)受托代销单元向刊行企业发生退货时,借记本科目(按受托代销出书物种别设置的明细科目),贷记本科目(按委托代销单元设置的明细科目)。

  (6)刊行企业向委托代销单元治理退货时,借记“代销商品款”科目,贷记本科目(按受托代销出书物种别设置的二级明细科目)。

  2.受托代销接纳售价(或码价)核算

  (1)刊行企业收到受托代销出书物验收入库时,按售价(或码价),借记本科目(按受托代销出书物种别设置的明细科目),贷记“代销商品款”科目。

  (2)刊行企业将受托代销出书物委托外单元代销,出书物发出时,借记本科目(按委托代销单元设置的明细科目), 贷记本科目(按受托代销出书物种别设置的明细科目)。

  (3)结转当月销售成本时,惜记“主营营业成本”、“商品进销差价”科目,贷记本科目(按受托代销出书物种别或委托代销单元设置的明细科目)。

  (4)期末,凭证受托代销出书物销售汇总单结转应付账款,借记“代销商品款”科目,贷记“商品进销差价”、“应付账款”科目。

  (5)委托代销单元发生退货时,借记本科目(按受托代销出书物种别设置的明细科目),贷记本科目(按委托代销单元设置的明细科目)。

  (6)向委托代销单元治理退货时,借记“代销商品款”科目,贷记本科目(按受托代销出书物种别设置的明细科目)。

  四、本科目期末借方余额,反映刊行企业受托代销出书物的进价或售价(码价)。

  5101 主营营业收入

  一、本科目核算刊行企业在出书物销售运动中所取得的销售收入、出租商品收入。托收货款历程取得付款方滞纳金收入不在本科目核算;应作为营业外收入核算。

  商品销售收入简直认原则,应执行《企业会计制度》相关划定。

  二、本科目可以凭证核算内容设置“商品销售收入”、“出租商品收入”、“销售折让”、“销项税额”等明细科目。

  三、主营营业收入的核算

  (一)接纳进价核算库存出书物

  1.实现出书物销售收入时,按现实售价,借记“应收账款”、“现金”、“银行存款”、“预收账款”等科目、贷记本科目(商品销售收入)。

  2.出租出书物实现收入时,借记“现金” 等科目,贷记本科目(出租商品收入)。

  3.期末,凭证“商品销售收入”、“出租商品收入”等明细科目的本期发生额盘算销项税额,借记本科目(销项税额),贷记“应交税金” 科目。

  (二)接纳码价核算库存出书物

  1.实现出书物销售收入时,按现实售价,借记“应收账款”、“现金”、“银行存款”、“预收账款”等科目,按码价与现实售价的差额,借记本科目(销售折让),按码价,贷记本科目(商品销售收入)。

  2.出租出书物实现收入时,借记“现金” 等科目,贷记本科目(出租商品收入)。

  3.期末,凭证“商品销售收入”、“出租商品收入”、“销售折让” 等明细科目的本期发生额盘算销项税额,借记本科目(销项税额),贷记“应交税金” 科目。

  四、期末,应将本科目的余额转入“今年利润”科目,结转后本科目应无余额。

  四、报业单元会计核算措施

  (一)说明

  1.报业整体、报社(以下简称“报业单元”)在执行《企业会计制度》的同时,执行本措施。

  2.报业单元中具有自力法人资格的出书社、杂志社、刊行公司、广告公司、印务公司等单元,执行《企业会计制度》及响应的会计核算措施。

  3.报业单元承接外部报刊等印刷营业时,由委托印刷单元自购提供新闻纸等印刷质料的,单独设置“代管新闻纸”等备查簿挂号,举行收、付、结存的核算。

  (二)增补会计科目使用说明

  1.会计科目的设置

  本措施在《企业会计制度》的基础上增设了“拨付所属资金”、 “社会公益往来”、“上级拨入资金”、“采编用度”、“记者站经费”科目,并对“其他应交款”、“资源公积”、“生产成本”、“主营营业收入”、“其他营业支出”、“营业用度”等科目的明细科目设置和核算内容举行了增补划定。

  2.增补会计科目的使用说明

  1441 拨付所属资金

  一、本科目核算报业单元对所属的非自力5去人单元拨付的谋划等项目所需资金。

  二、报业单元向所属单元拨付资金时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

  三、本科目期末借方余额,反映报业单元向所属单元投入的资金总额。

  2176 其他应交款

  一、报业单元应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目,核算报业单元凭证国家有关划定,凭证广告收入的一定比例盘算交纳的文化事业建设费。

  二、报业单元按广告收入提取文化事业建设费时,借记“其他营业支出”科目,贷记本科目(文化事业建设费);现实交纳时,借记本科目(文化事业建设费),贷记“银行存款”科目。

  2182 社会公益往来

  一、本科目核算报业单元与国家机关、社会整体、企事业单元及小我私人以报纸为载体团结举行社会公益性运动的经费。

  二、本科目应按社会公益运动项目名称设置明细科目,举行明细核算。

  三、报业单元收到专项公益运动赞助款时,借记“银行存款”或“现金”科目,贷记本科目。专项运动发生用度支出时,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金” 科目。

  待该专项运动竣事时,本科目如为惜方余额,借记“营业外支出”科目,贷记本科目;本科目如为贷方余额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

  四、本科目期末贷方余额,反映报业单元尚未竣事的社会公益运动的经费余额。在体例资产欠债表时,本科目余额应在“其他流动欠债”项目列示。

  3102 上级拨入资金

  一、本科目由报业单元所属的非自力法人单元使用。

  二、所属单元收到报业单元拨入的资金时,借记“银行存款”、“现金”等科目,贷记本科目。

  三、本科目属于所有者权益类科目,期末余额在资产欠债表中单列“上级拨入资金”项目列示。

  四、运用“拨付所属资金”和“上级拨入资金” 科目对报业单元举行内部核算时,期末,报业单元在体例汇总会计报表时两个科目余额相互抵销。

  3111资源公积

  一、报业单元应在本科目设置“宣传文化生长专项资金或新闻出书生长基金”明细科目,核算报业单元凭证国家有关划定取得的专项资金拨款。

  二、报业单元收到财政部门或主管部门拨付的专项资金拨款时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

  4101 生产成本

  一、本科目核算报业单元报纸的生产成本。

  二、报纸的生产成本可按纸张费、排版、传版费、印制费、采编费、其他用度等成本项目举行核算,反映报纸编辑、印刷等历程中发生的用度。一样平常报纸的单元成本以千对开印张(简称“千对开”)为核算工具。其中:

  (一)纸张费,是指报纸印刷所有用纸成本。

  (二)排版、传版费,是指报纸照排用度、委托印刷所发生的版面传输用度。

  (三)印制费,是指报业单元印刷机构和委托印刷等发生的用度。

  (四)采编费,是指归集采编用度、记者站经费等发生的用度。

  (五)其他用度,是指除上述用度以外,应计入报纸生产成本的其他直接用度。

  相关用度发生时,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。

  三、月末,将归集完整的用度所有转入“库存商品”科目,借记“库存商品”科目,贷记本科目。期末结转后本科目应无余额。

  4106 采编用度

  一、本科目核算报业单元采编部门开展新闻采访、报纸编辑营业所发生的用度,主要包罗采编部门职员人为及附加、福利费、稿费、办公费、差盘缠、邮电通讯费、美术摄影费、图书资料费、通联费、营业招待费、外事经费、折旧费、租赁费、修理费、物业治理费、低值易耗品摊销、水电费、社会保险费等。

  其中,稿费包罗出书稿件支付的稿费,内部采编职员非职务撰稿及非采编职员撰稿的稿酬,按划定支付的审稿费以及对来稿摘编向投稿者支付的信息费等。通联费包罗采编部门组织大型读者运动以及为作者、通讯员组织大型营业交流、培训运动的各项用度等。

  二、本科目应按用度项目种别设置明细科目,举行明细核算。

  三、采编用度发生时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付人为”、“待摊用度”、“累计折旧 ”等科目。

  四、月末,应将本科目余额转入“生产成本” 科目;结转后本科目应无余额。

  4108 记者站经费

  一、本科目核算报业单元驻外记者站所发生各项用度,主要包罗各驻站记者及事情职员人为及附加、福利费、办公费、差盘缠、交通费、邮电通讯费、图书资料费、通联费、衡宇租赁费(物业治理费)、折旧费、低值易耗品摊销、修理费、水电费、社会保险费等。

  二、本科目应按用度项目种别设置明细科目,举行明细核算。

  三、记者站发生用度时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。

  四、月末,应将本科目余额转入“生产成本”科目、结转后本科目应无余额。

  5101 主营营业收入

  一、本科目核算报业单元的报纸刊行收入。报业单元承接外部报刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算。广告收入不在本科目核算,应在“其他营业收入”科目核算。

  二、本科目应按收入项目设置明细科目,举行明细核算。

  三、报纸刊行收入的金额应为报业单元与邮局或刊行机构现实应结算的金额。

  四、报业单元预收的报刊费在报纸现实出书刊行时,确以为报纸刊行收入。

  五、期末,应将本科目的余额转入“今年利润”科目,结转后本科目应无余额。

  5405 其他营业支出

  一、报业单元应在本科目设置“广告成本”明细科目,核算报业单元的广告成本。

  二、报业单元为客户刊出广告所支付的用度,包罗组稿费、广告营业费、设计制作费、专设广告机构职员人为及附加、福利费、办公费、差盘缠等。广告的制版、印刷费等一样平常不光独盘算。如接纳加版、加页等方式刊登的广告,则应盘算所有用度。

  相关用度发生时,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。

  三、期末,应将本科目的余额转入“今年利润”科目,结转后本科目应无余额。

  5501 营业用度

  一、本科目核算报业单元在报纸刊行、销售营业历程中支付的各项用度,主要包罗刊行职员的人为及附加、福利费、办公费、差盘缠、宣传推广费、营业招待费、租赁费、运输费、刊行网点费、其他等项目。

  其中,宣传推广费,是指报纸刊行历程中,为促进和扩大刊行量,支付给其他媒体或协助报纸推广的部门的相关用度、劳务费,为报纸刊行、推介组织种种运动所支付的用度等。刊行网点费,是指为组织报纸刊行事情而设置的门市、经销网点、投送网点所发生的各项营业经费等。

  二、相关用度发生时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。

  三、期末,应将本科目余额转入“今年利润”科目,结转后本科目应无余额。

  五、印刷、复用企业成本核算措施

  (一)说明

  1.为了规范印刷、复制企业的会计核算,准确盘算印刷、复制企业的产物成本,凭证《企业会计制度》有关划定,特制订《印刷、复制企业成本核算措施》(以下简称“措施”)。

  2.本措施适用于书刊、报纸印刷、音像电子出书复制(复录)等企业。包装装潢、铁制罐和塑料等其他印刷制品企业可参照执行。

  (二)书刊、报纸印刷成本核算

  1.印刷具有一连、多品种生产和分阶段结算产物的特点,要求印刷产物成本核算接纳分类与分批相团结的要领。在现实事情中,一样平常按产物种别、定单、批量等作为成本核算工具。在分批核算成本的基础上,也可按“本”、“件”、“张”盘算成本。

  2.企业在生产谋划历程中发生的各项用度,按现实发生数计入本期成本、用度。如接纳妄想成本法或定额成本法等要领核算的,应在划定的成本核算期内调整为现实成本。

  3.为准确盘算印刷产物的生产成本,企业应按各个生产车间(包罗自力工段、自力小组,下同)在生产历程中所担负的使命,划分为基本生产与辅助生产。

  (1)基本生产,是指为完成种种印刷产物加工使命而直接举行的生产,例如电脑制版、胶印印刷、装订等基本生产车间,划分核算各基本生产车间产物生产时所发生的生产用度。

  (2)辅助生产,是指为本企业基本生产服务而举行的生产,单独核算企业内部为印刷产物生产提供劳务时所发生的生产用度。

  4.为便于按加工步骤盘算分类产物的分段成本和总成本;对具有几个生产工段多生产步骤的基本生产车间,企业还可按各工段在生产中担负的使命划分为基本工段和辅助工段。

  (1)基本工段,是指直接为种种印刷产物举行生产加工,并能按产物的批别划分统计工时消耗且工时所占比重较大的主要生产工段,如制版车间的电脑排版、电分,或CTP直接制版等工段;印刷车间的轮转胶印、平印、零件印刷、上光、贴塑、过油等工段,装订车间的骑马河、平装、精装、联念头等工段。

  (2)辅助工段,是指为基本工段提供劳务或对基本工段的产物举行磨练的隶属工段或工序,如制版车间的整版、磨版等工段或工序,印刷车间的晒版、调墨、制品检查、文字检查等工段或工序;装订车间的烊胶、毛(光)本检查、磨刀等工段或工序。

  5.为统一印刷产物的计量单元,企业盘算分类产物单元成本时,应接纳实物产量,个体未便统计产量的特殊产物可用百元产值;盘算分批产物的单元成本和机种单元成本时,应接纳实物产量。

  印刷产物基天职类及计量单元,示例如下:

  电脑排版 (万字)

  制 版 (四开块、十六开块)

  书版轮转胶印印刷(包罗上版) (令)

  书版双面胶印印刷(包罗上版) (令)

  单色胶印印刷(包罗制上车版) (对开色令)

  彩色胶印印刷(包罗制上车版) (对开色令)

  零印印刷 (百元产值)

  骑马装订 (千本——32开、令)

  平装装订(串线订、无线胶订) (万页——32开、今)

  精装装订 (万页——32开、令)

  特种装订 (万元产值)

  上 光(或过油) (令)

  压 膜 (平方米、令)

  外购商品

  纸张代料

  其 他

  其中,外购商品,是指本企业向其他单元购入的不经由本企业任何加工或装配,或为客户发外加工后加收治理费的商品。

  6.印刷产物生产成本核算,应设置以下成本项目:

  (1)原质料,是指直接用于产物生产,虽不组成产物实体,但有助于产物形成的种种原质料及辅助质料,如制版用的软片和种种药水,印刷用的油墨、橡皮布、PS版,装订用的热熔胶、线、布,压膜用的塑料薄膜、胶水等。

  (2)印刷用纸,是指为委印单元代垫纸张举行产物加工时,该产物现实耗用的纸张成本。

  (3)燃料和动力,是指直接用于产物生产的燃气和动力用度。

  (4)人为及福利费,是指直接从事产物生产职员的人为、奖金、津贴以及其他种种属于人为性子的津贴和职工福利费。

  (5)废品损失,是指在生产历程中发生的报废损失,包罗纸张超伸放、产物缺交与补版和重制重印的损失。

  (6)制造用度,是指生产车间为加工产物和提供劳务而发生的各项间接用度,包罗车间治理职员人为和职工福利费、折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差盘缠、保险费、劳动掩护费、季节性和修理时代的歇工损失等。

  (7)委托外加工,是指委托外加工时所发生的各项用度。

  7.企业举行印刷产物加工生产,应按生产历程中各项生产用度的用途;划分设置“生产成本”、“制造用度”科目,及响应的“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”和“制造用度”等明细账子以归集。

  (l)基本生产明细账,应按各个基本生产车间及其所属各个基本工段和各分类产物别设置,划分按成本项目举行归集挂号。

  对基本生产车间所属各辅助工段的生产用度,可以合并设置一个账户予以归集;辅助工段只设置人为及福利费一个成本项目,其他各项生产用度并入“制造用度”明细账举行核算。

  (2)辅助生产明细账,应按各个辅助生产车间、部门,以及为受益部门提供的劳务或产物别由厂部统一设置,划分按成本项目举行归集挂号。

  (3)制造用度明细账,应按各个基本生产车问及所属工段划分设置,并按制造用度细目举行归集。

  8.原质料成本的归集与分配

  (1)企业生产历程中耗用的原质料,应按车间、部门、工段和用途别归集的“质料耗用汇总表”,据以挂号“生产成本”、“制造用度”等有关明细账。

  (2)基本生产车间一个基本工段生产两类或两类以上的产物,且耗用统一种原质料,应尽可能划分统计种种产物的实耗数,并按实耗数计入产物成本;如不能划分而又必须分配的,可按实物产量、工时比例或产值比例举行分配,计入有关产物成本。

  9.人工成本的归集与分配

  (1)基本生产车间的人为及福利费,应按车间、部门的“人为汇总表”,据以挂号“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”和“制造用度”等有关明细账。

  (2)基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上产物,种种产物的人工成本,可按该工段的实耗工时(或实物产量)人为率乘种种产物的实耗工时数(或实物产量)盘算后求得。盘算公式如下:

  基本工段实耗工时(或实物产量)人为率=人为及福利费总额÷实耗工时(或实物产量)总数

  (3)基本生产车问的几个基本工段配合完成的统一类产物,其人工成本应按各工段的实耗工时(或实物产量)人为率乘各工段实耗工时数(或实物产量),分段盘算各个工段成本,经加总后计入该类产物成本。

  (4)基本生产车间辅助工段的人为及福利费,按各受益工段的受益水平接纳定额法比例分配。

  辅助工段发生对外供应劳务收入,不得直接冲减基本生产成本;对外供应劳务应肩负的人为和福利费,可以凭证实耗工时及工时人为率或定额成本举行分配。

  10.燃料和动力成本的归集与分配

  (l)基本生产车间生产耗用的燃料和动力,按使用车间、部门的仪表纪录数的比例举行分配。没有仪表纪录的,燃气按所用装备每小时耗用量盘算耗用数分配;动力按使用机械的马达匹数与开动台时的乘积比例分配,划分记入有关明细账内:

  ①属于基本生产车间的基本工段耗用的;应记入“生产成本——基本生产成本”明细账;

  ①属于基本生产车间耗用而不能按基本工段划分或由辅助工段耗用的,应记入“制造用度”明细账;

  ③属于辅助生产车间耗用的;应记入“生产成本——辅助生产成本”明细账。

  (2)基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上的产物,其燃料和动力直接记入受益产物;如不能直接记入的,可按实物产量或工时比例举行分配。

  11.其他直接用度的归集与分配

  企业生产历程中,为生产产物和提供劳务而发生的其他直接用度,直接计入产物成本。

  (1)印刷用纸张和委托外加工发生用度,直接计入产物成本。

  (2)牢靠资产折旧和低值易耗品摊销,划分按使用车间、部门体例的“应计折旧明细表” 和“低值易耗品摊销明细表”,将应由各受益的车间、部门肩负数,划分记入“生产成本——辅助生产成本”、“制造用度”和“治理用度”等有关明细账;对应由基本生产车间肩负的部门,还应按各受益的基本工段划分归集挂号,尽可能直接计入受益产物成本。

  (3)照明电和水,应按使用车间、部门的照明电表和水表的纪录数的比例举行分配。如无仪表纪录,照明电按使用灯光的千瓦数与使用小时数的比例分配;水按每小时耗用量某职员比例分配,划分记入“制造用度”、“生产成本——辅助生产成本”、“治理用度”等有关明细账。

  (4)机械和衡宇租赁费,能直接按使用车间、部门划分的,应直接记入“制造用度”、“生产成本——辅助生产”和“治理用度” 等有关明细账;不能划分的,应按受益车间、部门的使用工时或使用面积的比例举行分配。

  (5)基本生产历程中发生的废品损失,应在同类产物已完工产制品之间举行分配,不得将报损的废品支出,列入其他成本 项目。

  12.配适用度的归集与分配

  企业生产历程中,为生产产物和提供劳务而发生的各项间接用度,按一定尺度分配计入产物成本。

  (1)辅助生产车间成本的分配

  ①辅助生产车间有商品制造使命或对外供应劳务的,应凭证有关的施工单和用料、耗料纪录,按其应肩负的现实成本盘算。

  ②辅助生产车间为企业内部提供劳务而发生的各项支出,应按该辅助生产车间为之服务而现实耗用的原质料和人工实耗工时数乘以工时成本率盘算。

  ③辅助生产车间分配转入基本生产车间、各辅助生产车间和治理部门的劳务成本,应划分记入“制造用度”、“生产成本——辅助生产成本”、“治理用度”和“营业用度”明细账的有关项目内。

  (2)制造用度的分配

  基本生产车间的发生的制造用度,按实物产量、工时比例分配于该车间的基本工段。

  13.月末,企业应凭证“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”和“制造用度”等有关明细账和种种质料、用度分配表,及其他有关的票据,举行成本核算与分配,求得如下种种成本:

  (1)各辅助车间当月各项目成本和总成本;

  (2)各基本生产车问及其所属工段当月各项目成本和总成本;

  (3)种种产制品的各项目成本、总成本和单元成本;

  (4)种种在产物的各项目成本和总成本;

  (5)各批产物的分批成本和单元成本。

  14.完工产物与在产物成本的划分界线

  (l)电脑照排产物以出菲林片为产制品,未出菲林片为在产物;

  (2)胶印照相制版产物以打样签准为产制品,未签准为在产物;

  (3)印刷产物以印制单划定的产量印刷检查完毕后可供销售,或可移交下一工段为产制品,在此以前为在产物;

  (4)装订产物以装订、检查、包扎好可供销售为产制品,在此以前为在产物;

  (5)其他产物,以加工完毕可以单独向客户结价收款的为产制品;不能单独结价收款的,以可移交下一工段加工的为产制品,在此以前均为在产物。

  15.完工产物与在产物成本的分配尺度

  (1)质料成本:凡能按产物批别建设用料纪录的,均按分批纪录盘算产物的用料成本;如不能按批建设分批产物用料记的,可按实物产量、约当产量或产值比例举行分配。

  (2)人工及用度成本(指人为及福利费、燃料和动力、制造用度),一律按在产物与产制品所消耗的工时、产量比例或约当产量举行分配。

  16.完工产物与在产物成本的核算

  (1)企业必须如实核算完工产物与在产物成本,对由基本生产车问的几个基本工段,多步骤加工完成的分类产物,可以按工段盘算在产物成本。

  (2)企业核算各分类在产物和产制品应肩负的单元生产成本时,应将上期结转在产物成本与本期各同类产物的生产用度发生额合并后盘算。公式如下:

  ①质料成本盘算

  本期产制品和期末在产物应肩负的单元生产成本(指实物产量或产值)

  =(期初在产物成本十本期生产用度发生额)÷(本期产制品实物产量或产值十期末在产物实物产量或产值或约当产量)

  ②人工及用度成本盘算

  本期产制品和期末在产物应肩负的单元生产用度数(指实耗工时或实物产量)

  =(期初在产物成本十本期生产用度发生额)÷(期初在产物工时数或实物产量十本期发生工时数或实物产量)

  17.产物销售成本的核算

  产物销售成本和期末产物成本的核算,按完工产物成本和完工产物同口径的实物产量或百元产值成本盘算的单元成本举行核算。公式如下:

  (1)按实物产量盘算销售成本

  ①实物产量单元成本

  =(期初完工产物成本十本期增添完工产物成本)÷(期初完工产物产量十本期增添完工产物产量)

  ②本期产物销售成本=本期销售产物数目×实物产量单元成本

  ③期末产制品成本

  =期初完工产物成本十本期增添完工产物成本—本期销售产物成本

  (2)按每百元商品产值成本盘算销售成本

  ①每百元商品产值成本率

  =(期初完成产物成本十本期增添完成产物成本)÷(本期销售收入十已开发票尚未回笼的销售收入十已完成但尚未开出发票的该类产物的销售收入预计数)

  ②本期产物销售成本=本期产物销售收入×每百元商品产值成本率

  ③期末产制品成本=期初完成产物成本十本期增添完成产物成本—本期销售产物成本

  ④每本(套、张)单元成本一该批总成本。印制本(套、张)数目

  该批总成本=∑(各产物实物量×该产物单元成本)

  (三)音像电子出书物复制成本核算

  1.音像电子出书物的复制,是将母带、母盘上的信息举行批量翻录的生产运动,要求企业按产物载体形式(产物品种)归集产物生产用度,一样平常将母带、子带、CD母盘、CD子盘、DVD母盘、DVD子盘等品种作为产物成本的核算工具。企业可按上述分类产物划分核算产物成本。

  2.音像电子出书物产物的复制成本,应设置以下成本项目:

  (1)原质料,是指直接用于产物生产、组成产物实体的巨料和主要质料,外购半制品,修理用备件,燃料及动力,以及有助于产物形成的辅助质料。如磁带复制企业的C—0外盒、印刷品(唱词等)、书型盒、饼带、AB贴、包装月、PP盒、粘接带、封口胶、打包带、纸箱等,光盘复制企业的聚碳酸酯、银靶、硅靶、铝靶、镍靶、感光胶、胶水、油墨、网框、网布、包装盒、纸箱、打包带等。

  (2)委托加工母盘,是指光盘复制企业委托外部加工制作的母盘。

  (3)动力,是指直接用于产物生产的动力用度。

  (4)人为及福利费,是指直接从事产物生产职员的人为、奖金、津贴以及其他种种属于人为性子的津贴和职工福利费。

  (5)制造用度,是指直接用于产物生产但未便于直接计入产物成本,以及间接用于产物生产的各项用度。包罗车间治理职员人为和职工福利费、折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费和办公费、劳动掩护费等。

  3.音像电子出书物复制成本的计量单元:磁带制品为“盒”、光盘制品为“张”。

  4.复制企业生产历程中发生的各项生产用度,凭证生产步骤举行归集,划分按成本项目设置专栏举行归集挂号。生产步骤一样平常包罗:母盘(带)制作、子盘(带)复制、盘面印刷、包装、装潢等。

  5.原质料的归集与分配

  产物生产耗用的原质料,应凭证各生产步骤的领料凭证和 “质料耗用汇总表”,直接计入该产物的生产成本;如不能直接计入的,可按各产物的产量、重量、定额消耗量或定额用度比例等确定分配尺度,分配计入各有关产物成本。

  6.委托加工的归集与分配

  企业应凭证委托购入母盘的现实成本,直接计入该产物的生产成本。

  7.动力用度的归集与分配

  现实发生的动力用度,应凭证仪表纪录耗用动力的数目以及动力的平均单价盘算,直接计入该产物成本项目;如没有仪表纪录的,可按生产实物产量和工时比例、机械功率时数(机械功率X机械时数)比例,或定额消耗量比例等确定分配尺度,分配计入各个有关产物成本。

  8.人工用度的归集与分配

  (1)计件人为,应凭证人为结算凭证和“人为分配表”,直接计入产物生产成本;计时人为,应凭证人工工种的差异,按差异工种生产种种产物的生产工时(现实工时)比例,分配计入各生产步骤的有关生产成本。

  (2)奖金、津贴、津贴和计提职工福利费,以及特殊情形下支付的人为等,应按计入的人为额比例或生产工时比例,分配计入各生产步骤的有关生产成本。

  9.制造用度的归集与分配

  (l)凭证车间、部门划分设立制造用度明细账举行归集与分配。

  (2)按车间、部门受益情形划分核算;不得将各车间、部 门的制造用度汇总后统一分配。

  (3)月末,凭证种种用度的项目性子和特点,确定制造用度的分配要领。盘算后将制造用度分配记入各有关产物成本。

  常用的分配要领有以下几种:生产工人工时比例分配法、生产工人人为比例分配法、机械工时比例分配法和年度妄想分配率法等。

  10.月末,企业凭证“生产成本——基本生产成本”等有关明细账和用度分配表以及种种票据,举行复制成本的盘算与分配。

  (1)每个步骤产物完工经磨练及格后,由车间填制完工产物转移通知单,划分作为财会部门成本盘算的依据和下道工序或客栈吸收的凭证,以及车间产物转移纪录的备查票据。

  (2)财会部门依据最终产物车间送来的完工产物转移通知单、客栈产物入库单、产物成本明细账和有关原始凭证资料,选用移动平均法等产物计价要领,体例产物成本盘算表,据以盘算产制品的单元成本和总成本。

  (3)凭证复制企业的生产特点,一样平常不盘算各步骤在产物成本。月末,若有在产物及可接纳废品,可按其完工水平折合成约当产量,并团结已完工产物产量,与总生产成内情配比,最终盘算在产物成本和可接纳废品的成本。

  11.产物销售成本,应按该产物销售数目和该产制品单元成本盘算后结转。

  六、印刷物资供应企业成本核算措施

  (一)说明

  为了规范印刷物资供应企业的会计核算,准确盘算印刷物资供应企业的商品成本,凭证《企业会计制度》有关划定;特制订《印刷物资供应企业成本核算措施》(以下简称“措施”)。

  (二)印刷物资供应企业成本核算

  1.印刷物资供应属于商品流通领域,其成本核算包罗印刷物资销售成本和时代用度的核算。

  (1)印刷物资销售成本,是指企业谋划历程中购进商品的价钱,以及属于价钱性子的价外支出。

  (2)时代用度,是指其他不属于价钱性子的谋划支出。

  2.印刷物资供应企业的成本核算工具,为当期实现销售收入的所有商品。

  印刷物资销售成本可按印刷物资的属性划分为:印刷机械装备类、印刷器材类(版材、感光质料、配件等)、印刷耗材类*墨、包装质料等人 纸张类、木浆类、光盘质料类和其他物资类等。

  3.企业凭证现实谋划情形和种种商品的性子,对印刷物资销售成本可接纳差异的核算要领。一样平常按类选用以下核算要领:

  (1)印刷机械类物资,因单价大、购销数目和次数少,适用进价计价的个体计价法核算成本。

  (2)耗材类物资,因品种多、单价小而杂,且销售数目大、进货批次多,但销价较稳固,适用售价计价的分类进销差价率的要领核算成本。

  (3)纸张、木浆和光盘质料类等物资,因进销数目大,品种少、批次多,价钱较单一,适用进价计价的加权平均法(或后 进先出法等)核算成本。

  4.印刷物资销售成本应与当期实现的商品销售收入相配比。企业当期商品销售成本核算一样平常按出书系统内外划分:

  (1)供应系统外的物资销售,以当期实现销售的商品作为成本盘算的依据;

  (2)供应系统内的物资销售,以出书社、供应方和承印厂确认付印单上的数目,并按供应结算金额确认的销售收入部门,作为当期成本盘算的依据。

  5.商品销售成本的核算

  (1)凭证销售收入情形,划分盘算当期种种商品物资的销售数目或金额。

  (2)按确定的成本核算要领,盘算种种商品物资当期销售成本。主要要领如下:

  ①按进销差价率的要领盘算成本

  某类商品进销差价率=(某类商品期初进销差价十当期购入商品进销差价)÷(某类商品期初库存商品金额十当期购入库存商品金额)×100%

  某类商品销售成本=该类商品当期销售收入×(l——该类商品进销差价率)

  ②按加权平均法的要领盘算成本

  商品销售成本=∑(某商品当期销售数目×按用加权平均法盘算的进货单价)

  ③月末,企业汇总种种商品销售成本后,盘算出当期所有销售成本。

  6.时代用度的盘算

  企业谋划历程中发生非价钱属性的用度,一样平常作为时代用度,直接计入当期损益。时代用度按经济用途划分为“营业用度”、 “治理用度”和“财政用度”。

  (l)营业用度,是指企业销售商品历程中发生的各项用度以及为销售本企业商品而专设的销售机构的谋划用度,以及购置商品历程中发生的进货用度。一样平常包罗:

  ①商品销售用度,是指企业在商品销售历程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费等。

  ②商品促销用度,是指为扩大商品销售所发生的促销用度,包罗展览费、广告费、谋划租赁费、销售服务费等。

  ③商品仓储费,是指客栈在储存货物历程中发生的用度和客栈租赁用度。

  ④销售部门的用度,是指为销售商品专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等销售部门)有关职员人为及福利费、营业费、质量检测用度等。

  ⑤委托代销用度,指委托其他单元代销商品时,按代销条约划定支付的委托代销手续费。

  ⑤商品进货用度,是指企业在进货历程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费以及运输途中合理消耗和入库前挑选整理等。

  (2)治理用度,是指企业为组织和治理商品谋划运动所发生的种种治理用度。一样平常包罗:

  ①人为性支出和治理用度,是指治理职员的人为及福利费、修理费、办公费、差盘缠、物料消耗、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、审计费、诉讼费、咨询费、约请中介机构费等。

  ②无形资产摊销。

  ③营业招待费,是指企业正常营业谋划运动发生合理的支付,如招待费、营业用度等。

  ④损失或准备,是指企业存货盘货时发现盘亏、盘盈的净额损失以及按划定计提的坏账准备、存货减价准备等。

  ⑤各项税费,是指按划定计入治理用度的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

  ③其他用度。

  (3)财政用度,是指企业为筹集生产谋划所需资金等而发生的用度,包罗应看成为时代用度的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)及相关手续费等。

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